随着全球税收透明化步伐的加快，作为国际金融中心的香港近年来一直在不断完善税收合规框架。到了2025年，香港将进一步加强税务透明度的要求，其中的“国别报告”（Country-by-Country Report, CbCR）申报将成为跨国企业税务合规的核心环节。以下是关于CbCR申报要求的重点解析：

一、CbCR的适用范围及申报主体

适用条件

对于跨国企业集团来说，如果其合并收入在上一财年达到或超过7.5亿欧元（约合63亿港元），则需要提交CbCR。

申报主体通常由在香港的跨国企业的最终母公司（Ultimate Parent Entity, UPE）负责。但如果母公司位于非参与CbCR的地区，那么香港子公司可能需要承担“替代申报实体”的责任。

豁免情况

非跨国企业或者年收入未达到门槛的本地企业无需进行申报。

对于一些特定行业，比如纯本地零售或服务类企业，如果没有涉及跨境关联交易，那么可以申请豁免。

二、CbCR申报内容与核心指标

根据OECD框架和香港《税务条例》的要求，CbCR需要披露以下关键信息：

全球收入分配：列出各税收管辖区的收入、税前利润、已缴税款、资本、雇员人数等情况。

业务活动性质：清楚说明各个管辖区内的主要经营活动，比如研发、制造、销售等。

关联交易细节：包括跨境服务费、特许权使用费、贷款利息等不同类型的交易及金额。

税收优惠政策：披露各个管辖区享受的税收减免、补贴或其他优惠安排。

举例来说，如果某家香港母公司在中国内地和新加坡设有子公司，那么就需要分别说明这三个地区的收入比例、纳税情况和员工分布情况。

三、申报流程与时间节点

申报时间

首次申报适用于2025年1月1日及之后的财政年度，截止日期为财年结束后12个月内。

持续申报需要每年定期更新，逾期可能会面临最高50万港元的罚款。

提交方式

申报需要通过香港税务局的“税务易”（eTax）系统进行，支持PDF或XML格式。

资料保存要求至少保留CbCR及相关财务记录7年，以备税务审查之需。

四、合规风险与应对策略

主要风险

数据不一致性：如果CbCR与其他申报文件存在矛盾，比如审计报告或转让定价文件，可能会引发深入审查。

信息泄露：敏感商业数据一旦被竞争对手获取，比如区域利润分配，可能会影响市场策略。

跨境争议：不同管辖区对CbCR数据的解读差异可能引发双重征税争议。

应对建议

建立数据中枢：整合全球财务系统，确保收入、成本核算口径的一致性。

预先定价协议（APA）：与香港和主要业务地的税务机关协商，提前确定关联交易的定价规则。

寻求专业团队支持：委托具备跨境税务经验的会计师事务所，协助填报数据并进行合规审查。

五、政策趋势与影响

BEPS 2.0的影响

2025年实施的全球最低税率（15%）与CbCR相结合，香港企业需要平衡税收优惠和透明度要求，避免被视为“低税辖区”而面临额外征税。

香港本地支持措施

“贸易单一窗口”升级：随着2025年《进出口条例》的修订，跨境交易数据将更加透明，从而进一步支持CbCR的准确性。

审计要求强化：从2023年开始取消零报告，所有公司都需要提交审计报告，为CbCR提供更多底层数据支持。

2025年CbCR申报要求的实施标志着香港税务合规进入了新阶段。企业需要从数据管理、流程优化和专业协同等方面构建合规体系，以迎接透明度要求带来的挑战，同时利用税收规划工具降低税收风险。对于历史申报存在问题的企业，建议积极进行税务健康检查，并提交修正申报，避免高额罚款。